Учитывайте расходы на покупку основных средств, если для налога по упрощенке выбрали объект «доходы минус расходы». Предприниматели об этом иногда забывают, а зря. Ведь дорогостоящее имущество поможет существенно сэкономить на налоге. Мы расскажем, как списать остаточную стоимость основных средств в расходы по упрощенке.
Какое личное имущество считают основными средствами предпринимателя
Амортизируемое имущество, которым владеет человек и использует его в своей предпринимательской деятельности, считают основным средством (п. 4 ст. 346.16 НК). К примеру, предприниматель занимается транспортными перевозками. Автомобиль, на котором он перевозит грузы, напрямую участвует в бизнесе. Значит, машину нужно учесть в составе основных средств.
Минфин считает, что к основным средствам нельзя отнести имущество, которое косвенно участвует в деятельности предпринимателя (письмо от 26.03.2008 № 03-04-05-01/79). К примеру, предприниматель открыл магазин. На личном автомобиле ездит в банк, инспекцию, к покупателям и поставщикам. В таком случае чиновники не считают автомобиль основным средством.
Вывод Минфина спорный, ведь автомобиль, который выполняет такие же функции, компании вправе учитывать в качестве основных средств. А специальных условий для предпринимателей в законе нет. Но налоговики по-прежнему придерживаются этой точки зрения.
Как уменьшить налог по упрощенке на стоимость личного имущества
Имущество купили во время упрощенки. Предприниматель вправе учесть расходы на основные средства, если купил их, когда применял упрощенку. Налог уменьшают с момента ввода основных средств в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК). Но по определенным правилам.
В расходы включают только оплаченную стоимость основного средства, которое введено в эксплуатацию. А для недвижимости — после регистрации.
Стоимость списывайте в последний день квартала, в котором выполнены оба условия — по вводу в эксплуатацию и по оплате (письмо Минфина от 29.03.2017 № 03-11-06/2/18372). Сделайте это, как указано в таблице 1.
Имущество купили до упрощенки. Основные средства, которые купили до упрощенки, тоже уменьшают налог. Включайте в состав расходов остаточную стоимость основных средств равными частями (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК). Как признать расходы, зависит от даты оплаты имущества и от срока его полезного использования. Таблица 2.
Списывайте остаточную стоимость основных средств в состав расходов равномерно. То есть в течение четырех кварталов календарного года на последнее число каждого квартала.
Эти правила не касаются имущества, которое купили на патенте и до регистрации в качестве предпринимателя. Об этом далее.
Как рассчитать остаточную стоимость
Предприниматели считают остаточную стоимость основных средств таким же образом, как и организации (Обзор практики, утв. Президиумом Верховного суда от 04.07.2018). Рассчитайте остаточную стоимость основных средств по формуле:
Рассмотрим на примере расчет остаточной стоимости.
Пример. Как посчитать остаточную стоимость, чтобы учесть в расходах по упрощенке
Предприниматель на общем режиме оплатил автомобиль и в январе принял его к учету в качестве основного средства. Первоначальная стоимость автомобиля — 1 500 000 руб. Ежемесячно бухгалтер списывал амортизацию в размере 31 250 руб. С января следующего года бизнесмен перешел на упрощенку. В качестве объекта выбрал «доходы минус расходы». На 1 января остаточная стоимость автомобиля составит 1 156 250 руб. (1 500 000 ₽ – 31 250 ₽ × 11 мес.). В расходах по упрощенке предприниматель учтет именно эту стоимость.
Два случая, когда имущество не поможет сэкономить на налоге
Не все расходы на покупку основных средств уменьшают налог по упрощенке. Если предприниматель купил имущество до регистрации в качестве ИП, учитывать расходы на покупку имущества рискованно. В Налоговом кодексе об этом четко не сказано. А чиновники выпускают противоречивые письма на этот счет.
Чиновники считают, что в расходах нельзя учитывать имущество, которое человек купил до регистрации в качестве предпринимателя (письмо Минфина от 19.12.2014 № 03-11-11/65754). Годом ранее ФНС давала разъяснения, в которых высказывала противоположное мнение (письмо от 19.07.2013 № ЕД-4-3/13091). Если хотите учесть такие расходы, но не готовы спорить с налоговиками, выясните в своей инспекции мнение проверяющих на этот счет. Вдруг оно совпадет с вашим, тогда спокойно сможете уменьшить свой налог по упрощенке.
Не получится учесть расходы, если основное средство ИП купил, когда до упрощенки работал на патенте. При переходе на упрощенку с патента остаточную стоимость основных средств не включают в расходы (письмо Минфина от 26.08.2015 № 03-11-09/49197).
Что учесть, чтобы вместо экономии не попасть на большие налоги
Предприниматели вправе применять упрощенку, если остаточная стоимость всех основных средств не превышает 150 млн руб. (п. 3 ст. 346.12 НК). Так считает Минфин (письма от 28.09.2017 № 03-11-06/2/62973, от 28.10.2016 № 03-11-11/63323). Но в Налоговом кодексе сказано, что этот лимит действует для организаций (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК).
Позиция чиновников неоднозначна. Инспекторы меняют мнение в зависимости от ситуации. Например, предприниматель превысил лимит в 150 млн руб. и поэтому начал платить налоги по общей системе. Сразу заявил НДС к возмещению. Инспекторы посчитали, что лимит по стоимости основных средств распространяется только на организации и предприниматель не вправе был переходить на общий режим.
Таблица 1. Как списать первоначальную стоимость основных средств в расходы по упрощенке
| Основное средство оплатили и ввели в эксплуатацию | Как уменьшить налог на первоначальную стоимость |
| I квартал | В течение четырех кварталов по 1/4 ежеквартально |
| II квартал | В течение трех кварталов по 1/3 ежеквартально |
| III квартал | В течение двух кварталов по 1/2 ежеквартально |
| IV квартал | Единовременно |
Таблица 2. Как списать остаточную стоимость основных средств в расходы по упрощенке
| Срок полезного использования основного средства | Период списания остаточной стоимости | Порядок списания остаточной стоимости |
| До 3 лет включительно | 1 год | Спишите 100% остаточной стоимости в течение первого календарного года |
| От 3 до 15 лет включительно | 3 года | Спишите 50% остаточной стоимости в течение первого календарного года. 30% — в течение второго календарного года. 20% — в течение третьего календарного года |
| Свыше 15 лет | 10 лет | Списывайте равными долями в течение 10 лет |
Источник: Журнал «Главбух»